【以案说法】错误理解业务宣传品概念少缴个人所得税


导读

  北京市地方税务局第四稽查局对A公司开展专项检查中,发现该企业在“业务管理费—变动费用-业务宣传费”会计科目中列支业务宣传品,并将业务宣传品全部赠送给本企业以外的个人,但企业没有代扣代缴个人所得税。原因是A公司没有正确理解礼品概念,误认为业务宣传品不属于礼品,不用缴纳个人所得税,造成少代扣代缴个人所得税32余万元。

充分做好查前准备

了解企业业务流程

  A公司是一家从事金融商品经纪业务的公司。此次检查是总局部署的专项检查,检查年度为2012年至2014年。接到任务后,检查人员高度重视,通过内、外网获取该企业基本情况、历年纳税申报数据及其他涉税信息,下发检查通书和调账通知书,调取了该企业三年的电子账及部分涉税资料,同时上门实地了解该企业业务流程、财务核算流程、账务处理等具体情况,并结合行业特点,检查组对相关税收政策进行了梳理,制定了具体的实施方案。

检查方向正确

检查结果出人意料

  根据检查方案和企业的实际业务特点,按照惯例,检查组将检查重点放在营业税方面。通过检查发现,该企业财务管理制度十分规范,每一笔业务收入记的都很清晰。但检查人员并没有放松警惕,而是通过逆查法,逐项核对企业收入明细。该企业经营收入主要为金融商品经纪手续费收入和其他业务收入,在“手续费收入”及“其他业务收入”科目中进行核算。营业税计税金额为手续费收入加上其他业务收入减去上缴投资者保障基金后的余额。经过检查人员耐心细致的列表比对、核查,营业税暂时未发现问题,结果出乎检查人员意料。

全面核查其他税种

“山重水复疑无路”?

  既然作为主体税种的营业税没有问题,检查人员只好转变检查方向,全面核查其他税种。经过核实,该企业经营用房为租赁,故不涉及房产税和城镇土地使用税;有自己专门的印花税管理系统,每一项对外业务,均录入该系统,检查组也暂未发现问题。工资薪金代扣代缴个人所得税之前也历经几次自查,个人所得税代扣代缴也很规范,未发现问题。可该企业总账、明细帐及凭证较多,每年凭证1000余本,总账、明细帐100余册,付出那么多精力,却没有发现问题,检查人员反问自己,难道该企业真的不存在涉税问题吗?

继续深挖

“柳暗花明又一村”

  检查人员并没有放弃,这一次,他们把重点放在了费用列支上。功夫不负有心人,检查人员终于发现一笔分录:“业务管理费—变动费用-业务宣传费”十分可疑,找到对应的明细账写着:“培训部报销宣传品(青花瓷套装)”。检查人员询问:“青花瓷套装是什么?”会计回答:“是青花瓷图案的U盘,上面有我们企业的LOGO,是我们送给客户的业务宣传品。有什么问题吗?”检查人员继续问道:“这些宣传品都赠送出了吗”,会计回答:“对,都赠送出去了”。此时,检查人员心里有谱了。把企业三年的业务宣传费明细逐笔核对,除了青花瓷套装外,还有黑陶摆件、高尔夫球等外送给个人的礼品,企业也认为是其公司的业务宣传品。

巩固证据,公开问题

向企业解读政策

  检查人员将发现的问题及时固定证据,复印了涉及的全部凭证和明细账,并制作了询问笔录。做好证据的收集工作后,检查人员对企业会计讲解了《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)文件的内容,并对礼品的概念进行了政策解读:“向个人赠送现金、消费券、物品、服务等(以下简称礼品)”,且第二条第一项规定:“企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本企业以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

  经过检查人员的讲解,会计终于认可了少代扣代缴个人所得税的事实,也认识到对“礼品”这一概念理解太狭隘,故对属于礼品范围的业务宣传品没有作为礼品,赠送给企业以外人员时没有代扣代缴个人所得税,造成未按规定代扣代缴个人所得税合计32余万元。

(来源:北京市地方税务局

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